Аннулирование свидетельства плательщика НДС и условная продажа

Общей практикой сейчас стало аннулирование свидетельства плательщика НДС по решению государственной налоговой службы. Однако для большинства налогоплательщиков это становится новостью. Поскольку предприятия не всегда вовремя получают уведомления об аннулировании свидетельства от налоговой инспекции или совсем не получают.

Чаще всего такое случается, когда юридический и фактический адрес не совпадают или налогоплательщики не регулярно получают почту. В этой связи возникает ряд проблем, таких как: невозможность отнесения суммы уплаченного налога в налоговый кредит, отказа контрагентов от дальнейшего сотрудничества. Ситуация осложняется, если в день аннулирования свидетельства плательщика НДС на балансе предприятия находились товары или внеоборотные активы.

Законом "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно совершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины", который вступил в силу 06.08.2011 года внесены изменения в п. 184.7. в. 184 НКУ.

Согласно п. 184.7. в. 184 Налогового кодекса:

"Если в последнем отчетном (налоговом) периоде на учете у налогоплательщика остаются товары и необоротные активы, при приобретении которых суммы налога были включены в налоговый кредит, налогоплательщик не позднее даты аннулирования его регистрации в качестве плательщика налога обязан признать условную поставку (условная продажа) таких товаров и необоротных активов и начислить налоговые обязательства (по НДС) исходя из обычной цены соответствующих товаров или необоротных активов, кроме случаев реорганизации налогоплательщика путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом ".

Условную продажу (поставку) необходимо осуществить и в случае аннулирования регистрации плательщика НДС по собственному желанию.

Поскольку, об аннулировании регистрации плательщика налога налоговый орган обязан письменно уведомить лицо в течение трех рабочих дней после дня аннулирования такой регистрации п. 184.10. в. 184 НКУ становится невозможным соблюдение требований пп. 184.7. в. 184 НКУ, а именно своевременное начисление налоговых обязательств в связи с условной продажей.

Несвоевременное осуществление / неосуществление условной продажи товаров и необоротных активов влечет начисление штрафных санкций по НДС в размере 25 процентов суммы начисленного налогового обязательства за нарушение налогового законодательства - пп. 123.1. в. 123 НКУ.

Для предотвращения такой ситуации нужно регулярно проверять наличие регистрации плательщиком налога. Такая возможность есть на сайте ГНА Украины в разделе "Базы данных ГНС".

Надо помнить, что данные о "своевременной" условной продаже товаров и необоротных активов (налоговые обязательства) попадают в налоговую инспекцию после подачи декларации о налоге на добавленную стоимость. Поэтому, нужно быть уверенными, что на дату сдачи отчетности предприятие имеет действующее свидетельство плательщика НДС и учитывать это при сдаче баланса предприятия (ежеквартально).

Пригарина Мария - бухгалтер
Юридического объединения «СН-групп