Альтернативні основній ставки податку на прибуток за Податковим кодексом, звільнення від оподаткування.

Більшості підприємств України доводиться стикатися з податком на прибуток підприємств та податком на додану вартість.
У зв’язку із прийняттям Податкового кодексу України, вступом його у силу ця більшість ще зросте через зменшення платників єдиного податку у першому кварталі 2011 року та їх можливим «зникненням» вже з другого кварталу.
Тому багатьом доведеться познайомитися з так званою «загальною системою оподаткування». В цій статті спробуємо викласти нульові та інші альтернативні пропозиції по податку на прибуток підприємств, які пропонує Податковий кодекс України.

Податку на прибуток підприємств присвячено ІІІ розділ Кодексу.
Як відомо основна ставка податку становить 16 відсотків. Однак вона застосовується з урахуванням пункту 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу. Тобто ставку податку на прибуток підприємств встановлено:

• з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно — 23 відсотки;
• з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно — 21 відсоток;
• з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно — 19 відсотків;
• з 1 січня 2014 року — 16 відсотків.

Таким чином, з початку року ставка податку на прибуток не зміниться і становитиме 25 відсотків у першому кварталі 2011 року .

Однак цікавіше розібратися в альтернативах, запропонованих Податковим кодексом.

Так, згідно п. 151.2. ст. 151 Податкового кодексу передбачена ставка 0 відсотків прибутку від страхової діяльності юридичних осіб у випадках, встановлених пунктом 156.2 статті 156 Кодексу.
А також ставки 0, 4, 6, 12, 15 і 20 відсотків доходів нерезидентів та прирівняних до них осіб із джерелом їх походження з України у випадках, встановлених статтею 160 Кодексу.
Крім того значно привертає увагу стаття 154 Податкового кодексу – звільнення від оподаткування. Однак про все по порядку.

І. 0 відсотків (пункт 156.2 статті 156 Кодексу)
Ця ставка передбачена тільки для визначення прибутку страховика, що здійснює страхування життя, є достатньо специфічною і стосується дуже обмеженого кола осіб.
ІІ. 0, 4, 6, 12, 15 і 20 відсотків (пункт 151.3. статті 156 Кодексу)
Стаття 160 Податкового кодексу передбачає особливості оподаткування нерезидентів та застосовується для будь-яких доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України. Кожна відповідна ставка застосовується в разі, якщо вона прямо передбачена для такого випадку і стосується:

• будь-яких виплат резидентом або постійним представництвом нерезидента з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності. Утримується податок з таких доходів за ставкою в розмірі 15 відсотків їх суми та сплачується до бюджету під час такої виплати (якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності);
• сум фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту, оподатковується за ставкою 6 відсотків у джерела виплати таких доходів за рахунок цих доходів;
• страхових виплат або платежів страховиків в різних умовах за ставками 0, 4, 12 відсотків;
• виплат резидентами нерезидентам за виробництво та/або розповсюдження реклами про такого резидента, під час такої виплати сплачують податок за ставкою 20 відсотків суми таких виплат за власний рахунок.

ІІІ. Звільнення від оподаткування (ст. 154 Кодексу)
Загалом звільнення оподаткування є пільгою задля стимулювання платників податку до:
1) Підвищення соціальної захищеності інвалідів.
Згідно п. 154.1. ст. 154 Податкового кодексу звільняється від оподаткування прибуток підприємств та організацій, які відповідають одночасно всім таким вимогам:
а) засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх повною власністю;
б) прибуток отриманий від продажу (постачання) товарів, виконання робіт і надання послуг (крім підакцизних товарів, послуг із поставки підакцизних товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку здійснювати постачання товарів від імені та за дорученням іншої особи без передачі права власності на такі товари);
в) на підприємстві протягом попереднього звітного (податкового) періоду кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить не менш як 50 відсотків середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менш як 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці.
Для того, щоб звільнити від оподаткування прибуток за цими умовами також треба отримати дозвіл на право користування такою пільгою, який видається Комісією з питань діяльності підприємств та організацій громадських організацій інвалідів та зареєструватися у відповідному органі державної податкової служби в порядку, передбаченому для платників податку на прибуток підприємств.
2) Збільшення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін дитяче харчування власного виробництва.
Так, відповідно до п. 154.2. ст. 154 Податкового кодексу звільняється від оподаткування прибуток підприємств, отриманий від продажу на митній території України продуктів дитячого харчування власного виробництва (Перелік продуктів дитячого харчування встановлюється Кабінетом Міністрів України).
3) Забезпечення соціального захисту персоналу Чорнобильської АЕС та подальшої експлуатації, підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації, перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему.
Звільняється від оподаткування прибуток підприємств, отриманий за рахунок міжнародної технічної допомоги або за рахунок коштів, які передбачаються в державному бюджеті як внесок України до Чорнобильського фонду «Укриття» для реалізації міжнародної програми — Плану здійснення заходів на об’єкті «Укриття» ( п. 154.4. ст. 154 Кодексу).
4) Провадження діяльності з оздоровлення та відпочинку дітей державними підприємствами «Міжнародний дитячий центр «Артек» і «Український дитячий центр «Молода гвардія»
Звільняється від оподаткування прибуток державних підприємств «Міжнародний дитячий центр «Артек» і «Український дитячий центр «Молода гвардія» від провадження діяльності з оздоровлення та відпочинку дітей ( п. 154.5. ст. 154 Кодексу).
5) Створення та функціонування навчальних закладів недержавної форми власності.
Звільняється від оподаткування прибуток дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів недержавної форми власності, отриманий від надання освітніх послуг (п. 154.7. ст. 154 Кодексу).
6) Розвинення енергетичної галузі України.
Звільняється від оподаткування прибуток підприємств енергетичної галузі в межах витрат, передбачених інвестиційними програмами, схваленими Національною комісією регулювання електроенергетики України, на капітальні вкладення з будівництва (реконструкції, модернізації) міждержавних, магістральних та розподільчих (локальних) електричних мереж та/або сум, спрямованих на повернення кредитів, які використані для фінансування вищевказаних цілей (п. 154.8. ст. 154 Кодексу).
7) Переходу платників єдиного податку на загальну систему оподаткування (період дії пільги – з 1 квітня 2011 року до 1 січня 2016 року).
Застосовується ставка 0 відсотків для платників податку на прибуток, у яких:

• розмір доходів кожного звітного податкового періоду наростаючим підсумком з початку року не перевищує трьох мільйонів гривень;
• розмір нарахованої за кожний місяць звітного періоду заробітної плати (доходу) працівників, які перебувають з платником податку у трудових відносинах, є не меншим, ніж дві мінімальні заробітні плати;
• відповідають одному із таких критеріїв (п. 154.6. ст. 154 Кодексу):

а) утворені в установленому законом порядку після 1 квітня 2011 року;
б) діючі, у яких протягом трьох послідовних попередніх років (або протягом усіх попередніх періодів, якщо з моменту їх утворення пройшло менше трьох років), щорічний обсяг доходів задекларовано в сумі, що не перевищує трьох мільйонів гривень, та у яких середньооблікова кількість працівників протягом цього періоду не перевищувала 20 осіб;
в) які були зареєстровані платниками єдиного податку в установленому законодавством порядку в період до набрання чинності Кодексом та у яких за останній календарний рік обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) становив до одного мільйона гривень та середньооблікова кількість працівників становила до 50 осіб.
Дія цього пункту не поширюється на суб’єктів господарювання, які:
1) утворені в період після набрання чинності цим Кодексом шляхом реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення, перетворення), приватизації та корпоратизації;
2) здійснюють:
2.1) діяльність у сфері розваг, визначену в підпункті 14.1.46 пункту 14.1 статті 14 розділу I;
2.2) виробництво, оптовий продаж, експорт імпорт підакцизних товарів;
2.3) виробництво, оптовий та роздрібний продаж пально-мастильних матеріалів;
2.4) видобуток, серійне виробництво та виготовлення дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення, що підлягають ліцензуванню відповідно до Закону України «Про ліцензування певних видів господарської діяльності";
2.5) фінансову діяльність (гр. 65 — гр. 67 Секції J КВЕД ДК 009:2005);
2.6) діяльність з обміну валют;
2.7) видобуток та реалізацію корисних копалин загальнодержавного значення;
2.8) операції з нерухомим майном, оренду (у тому числі надання в оренду торгових місць на ринках та/або у торгівельних об’єктах) (гр. 70, 71 КВЕД ДК 009:2005);
2.9) діяльність з надання послуг пошти та зв’язку (гр. 64 КВЕД ДК 009:2005);
2.10) діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату;
2.11) діяльність з надання послуг у сфері телебачення і радіомовлення відповідно до Закону України «Про телебачення і радіомовлення";
2.12) охоронну діяльність;
2.13) зовнішньоекономічну діяльність (крім діяльності у сфері інформатизації);
2.14) виробництво продукції на давальницькій сировині;
2.15) оптову торгівлю і посередництво в оптовій торгівлі;
2.16) діяльність у сфері виробництва та розподілення електроенергії, газу та води;
2.17) діяльність у сферах права, бухгалтерського обліку, інжинірингу; надання послуг підприємцям (гр. 74 КВЕД ДК 009:2005).
Платники податку, зазначені у підпунктах «а», «б», «в» цього пункту, які здійснюють нарахування та виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховують та вносять до бюджету авансовий внесок із податку в порядку, встановленому підпунктом 153.3.2 пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу та сплачують податок на прибуток за ставкою, встановленою пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу за звітний податковий період, у якому здійснювалось нарахування та виплата дивідендів (Таким чином, пільга скасовується в тому кварталі, в якому здійснено нарахування дивідендів ).

Ось ми і розглянули запропоновані альтернативи. Висновки робити вам.
На час написання цієї публікації ГЛАВА 1 РОЗДІЛУ XIV «СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ» (щодо єдиного податку) виключена. Чекаємо пропозицій…

Якщо вам знадобиться податковий консалтинг — Юридичне об’єднання «СН-груп» готове допомогти.

Сметана Василь – юрисконсульт
Юридичного об’єднання «СН-груп»