Альтернативные основной ставки налога на прибыль по Налоговому кодексу, освобождение от налогообложения.

Страница для печатиPDF version

Большинству предприятий Украины приходится сталкиваться с налогом на прибыль предприятий и налогу на добавленную стоимость.
В связи с принятием Налогового кодекса Украины, вступлением его в силу это большинство еще вырастет за счёт уменьшения плательщиков единого налога в первом квартале 2011 года и их возможным «исчезновением» уже со второго квартала.
Поэтому многим придется познакомиться с так называемой «общей системой налогообложения». В этой статье постараемся изложить нулевые и другие альтернативные предложения по налогу на прибыль предприятий, которые предлагает Налоговый кодекс Украины.

Налогу на прибыль предприятий посвящен III раздел Кодекса.
Как известно основная ставка налога составляет 16 процентов. Однако она применяется с учетом пункта 10 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса. То есть ставка налога на прибыль предприятий установлена:

  • с 1 апреля 2011 по 31 декабря 2011 включительно — 23 процента;
  • с 1 января 2012 по 31 декабря 2012 включительно — 21 процент;
  • с 1 января 2013 по 31 декабря 2013 включительно — 19 процентов;
  • с 1 января 2014 — 16 процентов.

Таким образом, с начала года ставка налога на прибыль не изменится и составит 25 процентов в первом квартале 2011 года .

Однако интереснее разобраться в альтернативах, предлагаемых Налоговым кодексом.

Так, согласно п. 151.2. ст. 151 Налогового кодекса предусмотрена ставка 0 процентов прибыли от страховой деятельности юридических лиц в случаях, установленных пунктом 156.2 статьи 156 Кодекса.
А также ставки 0, 4, 6, 12, 15 и 20 процентов доходов нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных статьей 160 Кодекса.
Кроме того значительно привлекает внимание статья 154 Налогового кодекса — освобождение от налогообложения. Однако обо всем по порядку.

І. 0 процентов (пункт 156.2 статьи 156 Кодекса)
Эта ставка предусмотрена только для определения прибыли страховщика, осуществляющего страхование жизни, является достаточно специфической и касается очень ограниченного круга лиц.
II. 0, 4, 6, 12, 15 и 20 процентов (пункт 151.3 статью 156 Кодекса)
Статья 160 Налогового кодекса предусматривает особенности налогообложения нерезидентов и применяется для любых доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины. Каждая соответствующая ставка применяется в случае, если она прямо предусмотрена для такого случая и касается:

  • любых выплат резидентом или постоянным представительством нерезидента из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности. Удерживается налог с таких доходов по ставке в размере 15 процентов их суммы и уплачивается в бюджет во время такой выплаты (если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступивших в силу);
  • сумм фрахта, уплачиваемого резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается по ставке 6 процентов у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов;
  • страховых выплат или платежей страховщиков в различных условиях по ставкам 0, 4, 12 процентов;
  • выплат резидентами нерезидентам за производство и / или распространения рекламы о таком резиденте, при такой выплате уплачивают налог по ставке 20 процентов суммы таких выплат за собственный счет.

III. Освобождение от налогообложения (ст. 154 Кодекса)
В общем освобождение от налогообложения является льготой для стимулирования налогоплательщиков к:
1) Повышению социальной защищенности инвалидов.
Согласно п. 154.1. ст. 154 Налогового кодекса освобождается от налогообложения прибыль предприятий и организаций, отвечающих одновременно всем следующим требованиям:
а) основанные общественными организациями инвалидов и являются их полной собственностью;
б) прибыль полученная от продажи (поставки) товаров, выполнения работ и оказания услуг (кроме подакцизных товаров, услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, уполномочивают такого плательщика налога осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары);
в) на предприятии в течение предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет не менее 50 процентов среднесписочной численности штатных работников учетного состава при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25 процентов суммы общих расходов на оплату труда.
Для того, чтобы освободить от налогообложения прибыль по этим условиям также необходимо получить разрешение на право пользования такой льготой, которое выдается Комиссией по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов и зарегистрироваться в соответствующем органе государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном для плательщиков налога на прибыль предприятий.
2) Увеличению объемов производства и уменьшению розничных цен детское питание собственного производства.
Так, согласно п. 154.2. ст. 154 Налогового кодекса освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная от продажи на таможенной территории Украины продуктов детского питания собственного производства (Перечень продуктов детского питания устанавливается Кабинетом Министров Украины).
3) Обеспечению социальной защиты персонала Чернобыльской АЭС и дальнейшей эксплуатации, подготовки к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации, преобразования объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему.
Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученную за счет международной технической помощи или за счет средств, предусматриваемых в государственном бюджете как взнос Украины в Чернобыльский фонд «Укрытие» для реализации международной программы — Плана осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» (п. 154.4 ст. 154 Кодекса).
4) Осуществлению деятельности по оздоровлению и отдыху детей государственными предприятиями «Международный детский центр «Артек» и «Украинский детский центр «Молодая гвардия»
Освобождается от налогообложения прибыль государственных предприятий «Международный детский центр «Артек» и «Украинский детский центр «Молодая гвардия» от осуществления деятельности по оздоровлению и отдыху детей (п. 154.5 ст. 154 Кодекса).
5) Созданию и функционированию учебных заведений негосударственной формы собственности.
Освобождается от налогообложения прибыль дошкольных и общеобразовательных учебных заведений негосударственной формы собственности, полученный от предоставления образовательных услуг (п. 154.7 ст. 154 Кодекса).
6) Развитию энергетической отрасли Украины.
Освобождается от налогообложения прибыль предприятий энергетической отрасли в пределах расходов, предусмотренных инвестиционными программами, одобренными Национальной комиссией регулирования электроэнергетики Украины, на капитальные вложения по строительству (реконструкции, модернизации) межгосударственных, магистральных и распределительных (локальных) электрических сетей и / или сумм, направленных на возвращение кредитов, которые использованы для финансирования вышеуказанных целей (п. 154.8 ст. 154 Кодекса).
7) Переходу плательщиков единого налога на общую систему налогообложения (период действия льготы — с 1 апреля 2011 до 1 января 2016).

Применяется ставка 0 процентов для плательщиков налога на прибыль, у которых:

  • размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривен;
  • размер начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников, состоящих с налогоплательщиком в трудовых отношениях, является не меньшим, чем две минимальные заработные платы;
  • отвечают одному из следующих критериев (п. 154.6 ст. 154 Кодекса):

а) образованные в установленном законом порядке после 1 апреля 2011;
б) действующие, в которых в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их образования прошло менее трех лет), ежегодный объем доходов задекларировано в сумме, не превышающей трех миллионов гривен, и в которых среднесписочная численность работников в течение этого периода не превышала 20 человек;
в) которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления в силу Кодекса и в которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до одного миллиона гривен и среднесписочная численность работников составляла до 50 человек.
Действие этого пункта не распространяется на субъектов хозяйствования, которые:
1) образованы в период после вступления в силу настоящего Кодекса путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования), приватизации и корпоратизации;
2) осуществляют:
2.1) деятельность в сфере развлечений, определенную в подпункте 14.1.46 пункта 14.1 статьи 14 раздела I;
2.2) производство, оптовую продажу, экспорт импорт подакцизных товаров;
2.3) производство, оптовую и розничную продажу горюче-смазочных материалов;
2.4) добычу, серийное производство и изготовление драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органического происхождения, которые подлежат лицензированию согласно Закону Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности";
2.5) финансовую деятельность (декабрь 1965 — гр 67 Секции J КВЭД ДК 009:2005);
2.6) деятельность по обмену валют;
2.7) добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения;
2.8) операции с недвижимым имуществом, аренду (в том числе предоставление в аренду торговых мест на рынках и / или в торговых объектах) (гр. 70, 71 КВЭД ДК 009:2005);
2.9) деятельность по предоставлению услуг почты и связи (декабрь 1964 КВЭД ДК 009:2005);
2.10) деятельность по организации торгов (аукционов) предметами искусства, предметами коллекционирования и антиквариата;
2.11) деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании";
2.12) охранной деятельности;
2.13) внешнеэкономической деятельности (кроме деятельности в сфере информатизации);
2.14) производство продукции на давальческом сырье;
2.15) оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле;
2.16) деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды;
2.17) деятельность в сферах права, бухгалтерского учета, инжиниринга; предоставление услуг предпринимателям (гр. 74 КВЭД ДК 009:2005).
Налогоплательщики, указанные в подпунктах «а», «б», «в» настоящего пункта, которые осуществляют начисление и выплату дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляют и вносят в бюджет авансовый взнос по налогу в порядке, установленном подпунктом 153.3.2 пункта 153.3 статьи 153 настоящего Кодекса и уплачивают налог на прибыль по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса за отчетный налоговый период, в котором осуществлялось начисление и выплата дивидендов (Таким образом, льгота отменяется в том квартале, в котором осуществлено начисление дивидендов ).

Вот мы и рассмотрели предложенные альтернативы. Выводы делать вам.

На время написания этой публикации ГЛАВА 1 РАЗДЕЛА XIV «Специальные налоговые режимы» (относительно единого налога) исключена. Ждем предложений …

Если вам понадобится налоговый консалтинг – Юридическое объединение «СН-груп» готово помочь.

Сметана Василий — юрисконсульт
Юридического объединения «СН-груп»